Schimbări recente în reglementările fiscale
Regulile legate de amnistia fiscală au fost modificate la puțin timp după adoptarea Ordonanței de Urgență nr. 107/2024, care permite contribuabililor, atât persoane fizice, cât și juridice, să beneficieze de anularea obligațiilor accesorii (dobânzi și penalități) pentru datoriile bugetare principale restante la 31 august 2024. Conform noii Ordonanțe de Urgență nr. 112/2024, în vigoare din 25 septembrie 2024, Guvernul a adus clarificări pentru anumite categorii de debitori, dar a generat și confuzie în rândul altor contribuabili. Aceasta este evaluarea pe care o oferă Deloitte Legal.
Amnistia pentru debitorii în insolvență
Referitor la amnistia pentru debitorii aflați în insolvență, administratorii speciali și judiciari sunt obligați să obțină consimțământul creditorilor pentru a accesa facilitățile fiscale, conform Legii nr. 85/2014. Având în vedere restricțiile privind plățile în procedura insolvenței (ce includ doar plăți curente și cele prevăzute în planul de reorganizare), această precizare ajută la prevenirea situațiilor în care autoritățile fiscale ar fi plătite înaintea altor creditori prioritari. Astfel, modificarea subliniază faptul că, deși OUG nr. 107/2024 este o lege specifică, aplicarea amnistiei nu poate ignora voința creditorilor.
Reglementări discriminatorii pentru persoanele fizice
O altă modificare semnificativă este introducerea unui criteriu specific pentru anularea accesoriilor datoriilor bugetare principale rezultate din decizii de impunere emise din oficiu pentru veniturile persoanelor fizice din anul 2019 și 2020. Aceste persoane pot beneficia de amnistie doar dacă deciziile în cauză sunt emise din oficiu, vizează cei doi ani menționați și cererea de anulare este trimisă în termen de 90 de zile de la primirea deciziei de impunere, cu condiția ca datoria principală să fie achitată în termenul legal.
Modificarea este surprinzătoare și poate cauza confuzie, fiind neclar motivul pentru care s-au selectat doar anii 2019 și 2020 pentru aplicarea amnistiei. Se pare că aceasta se referă la anumite decizii recente, astfel că persoanele afectate care nu au avut timp să depună cereri de anulare în termenul legal s-ar putea simți discriminate. De asemenea, nu este clar dacă și debitorii cu decizii de impunere din alte perioade ar putea beneficia de amnistie, contrar intențiilor OUG nr. 107/2024 care vizează datoriile restante la 31 august 2024.
Confuzie în privința eșalonării datoriilor
O altă modificare majoră este legată de eșalonarea la plată. Noua ordonanță stipulează explicit că obligațiile accesorii pentru datoriile fiscale eșalonate la plată, incluse în ratele de eșalonare, cu termene de plată între data în care a intrat în vigoare prima ordonanță de urgență și 25 noiembrie 2024, sunt afectate de aceste noi reglementări. Aici apar neclarități privind aplicabilitatea acestor măsuri, lăsând loc pentru interpretări variate și aducând incertitudine în rândul debitorilor.
Implicările asupra contribuabililor
Prin aceste modificări legislative, Guvernul urmărește adaptarea reglementărilor fiscale în contextul economic actual, dar nu a reușit să clarifice complet aspectele esențiale pentru contribuabili. Neajunsurile create de ambiguitatea reglementărilor pot genera dificultăți suplimentare în gestionarea obligațiilor fiscale ale persoanelor fizice și juridice, ceea ce subliniază necesitatea unui cadru legislativ mai bine definit și accesibil.
Reacții și perspective
Specialiștii din domeniul fiscal apreciază că aceste schimbări ar putea beneficia în anumite condiții contribuabilii, dar ar putea deseori să genereze confuzii. Multe persoane afectate de aceste reglementări așteaptă clarificări suplimentare pentru a înțelege modul în care se pot încadra în noile reglementări. Astfel, este esențial ca autoritățile să comunice transparent modificările și să ofere asistență pentru contribuabili, pentru a evita discriminarea și neînțelegerile care ar putea compromite relația contribuabililor cu organele fiscale.
Amânarea plății în contextul amnistiei fiscale
Amânarea plății impozitelor apare în urma depunerii unei notificări prin care contribuabilul își exprimă intenția de a solicita amnistie fiscală. Aceasta înseamnă că debitorul nu mai este obligat să achite atât suma principală, cât și accesoriile. În schimb, el va putea recupera accesoriile plătite după 6 septembrie 2024.
Întrebările referitoare la accesoriile fiscale
Totuși, există două întrebări importante care trebuie adresate. Prima se referă la posibilitatea ca un debitor să beneficieze de anularea accesoriilor fără a depune notificarea prevăzută de procedura de amnistie. Aceasta ar putea fi o soluție în cazul în care debitorul plătește atât suma principală, cât și accesoriile, și apoi depune cererea de amnistie. Răspunsul la această întrebare nu este clar, dat fiind că opțiunea a fost eliminată din textul inițial al legii. Deși, din considerente de echitate și ținând cont de obiectivele OUG nr. 107/2024, se poate argumenta în favoarea acceptării acestor cereri, este recomandat ca debitorul să depună notificarea pentru a evita complicațiile.
Dilemele legate de restituirea accesoriilor
A doua întrebare vizează restituirea accesoriilor care au scadența ulterioară datei de 6 septembrie 2024. Acestea, achitate conform termenilor stabiliți, pot deveni complicate în situația în care notificarea de amnistie este depusă post-plată. OUG nr. 112/2024 nu mai prevede expres faptul că accesoriile cu termene ulterioare se pot restitui. Din punct de vedere logic, aceste accesoriile ar trebui să fie restituite conform reglementărilor universale din OUG nr. 107/2024, conform procedurii stabilite în Codul de procedură fiscală, însă textul actual nu conferă claritate asupra acestui aspect.
Modificările și opțiunile pentru debitori
Noul regim legislativ stipulează că debitorii care nu respectă termenii de eșalonare pot solicita modificarea acesteia în termen de 30 de zile de la primirea notificării referitoare la pierderea valabilității amânării. Astfel, un debitor care are amânarea plății accesoriilor, după ce a depus notificarea pentru amnistie, va putea solicita reluarea eșalonării, în cazul în care nu îndeplinește cerințele amnistiei. Deși această modificare este privită ca pozitivă, implementarea ei poate genera dificultăți practice pentru debitor, deoarece reluarea eșalonării trebuie să se facă cu respectarea termenelor anterioare. Această obligație îl poate constrânge pe debitor să efectueze plăți mai frecvente, ceea ce riscă să provoace probleme semnificative legate de lichiditate.
Concluzii și perspective
În concluzie, Ordonanța de Urgență nr. 112/2024 vine cu modificări utile care clarifică unele aspecte ale legislației anterioare, dar în același timp provoacă și incertitudini care ar putea crea confuzie pentru contribuabili. O importantă provocare pentru cei afectați este să navigheze în această nouă reglementare fără a întâmpina dificultăți financiare sau legale. De aceea, consultarea cu specialiști în domeniu devine esențială pentru a asigura respectarea noilor dispoziții legale și pentru a evita eventualele neplăceri.
Material de opinie de Alex Slujitoru, Partener, și Emanuel Bondalici, Senior Managing Associate, Reff & Asociații | Deloitte Legal
